澳大利亚会计介绍3

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二、澳大利亚会计实务的特点
1、资产计价。对存货和有价证券一般按成本与可变现 净值孰低法计价，当估计市价与可能的变现净值大致相 同时，则可以市价作为孰低法的计算依据。后进先出法 即最后进货成本法在存货流动计价时不允许使用。固定 资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下也可以使用 重估价值使之符合“真实与公允”的原则。资产重估时， 重估升值的贷记资本类科目“重估价准备”，重估减值 的作为当期损失注销。减值若涉及以前期间的则冲减 “重估价准备”。对于固定资产折旧，税法规定采用直 线法或递减法，并要求采用规定的标准折旧率。在变更 折旧方法时，若影响较大，需在报表附注中说明。
2、费用摊销。研究与开发费用一般列为当期费用，但 如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般 在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为 “合并引起的准备”。商誉以外的无形资产也进行摊销。 长期债务在报表上列示时包括一年后到期的项目，长期 债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作 为资本化支出处理，列入收益性支出。澳大利亚会计特 别强调区分“备低”和“准备”的区别。前者适用于引 起负债的发生或资产的减值，但确切的数额尚无法确定 的情况；后者是指金额的实际准备，又区分为“资本准 备”和“收益准备”。资产重估升值、股票溢价准备等 属于资本准备，而那些未经拨定的企业纯收入属于收益 准备，它也被称为一般准备金。
3、纳税调整。澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收 益保持一致。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延 所得税。澳大利亚的税务体制，存在“经济上的双重课 税”，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方 收到股利时还要缴纳个人所得税。 4、财务报表。澳大利亚现行的公司法没有规定年 度会计报表的统一格式，会计报表也不要求公司提示下 列信息：（1）营业额和成本的大类；（2）按整个经营 的各部分分解的信息；（3）固定资产和投资的变动情 况。1984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审 计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制 是否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映 了“真实与公允”的观点及这样做的
原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业 合并时，按权益法进行处理。当控股权占50%以上时， 要全面合并，不论国内国外的子公司都要纳入合并报表 的编制范围。编制合并报表时，少数股东权益和收益单 独列示。1985年以后的会计报表，要求提示分部会计资 料，提供分行业和地区的有关销售、损益和资产状况的 信息。 5、物价变动会计。澳大利亚会计学术界倾向于现行成 本会计。 综上所述，澳大利亚会计的总体特征主要体现在： （1）由于历史的原因，澳大利亚会计管理和实务与英
国相似，会计制度的立法基础是公司法，而不是 证券交易法。（2）澳大利亚的两大会计职业团 体未能实现统一，1966年成立的澳大利亚会计 研究基金会（AARF），负责拟订会计准则。 （3）澳大利亚会计报表的目标不仅是向投资者 和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提 供会计信息。（4）澳大利亚会计具有鲜明的澳 大利亚特色，同时由于它是国际会计准则委员会 （IASC）的发起国之一，因此澳大利亚会计准 则比较注重与国际会计准则的协调一致。
五、澳大利亚会计准 则发展动向
（一）继续积极推进会计国际化。从2005年之后陆续 修订的各项准则看来，澳大利亚会计准则体现出逐渐 和国际会计准则完全一致的趋势。相比于2004年最早 颁布的A-IFRS，修订后的准则存在如下变化：1.删除 了很多原有的以Aus为前缀的澳大利亚特有说明段。2. 增加了不少以前禁止而IFRS中允许采用的会计政策备 选方案。3.在披露方面原先要求的许多额外信息也已 删去。 （二）改进AAS系列准则。澳大利亚当前准则体系中 还保留着没有对应国际财务报告准则的AAS系列，近 年来对其进行改进的呼声越来越高，主要原因是： 1.AAS系列虽然适用于政府部门，但与其他澳大利亚 会计准则特别是新颁布的准则之间存在交叉与重复。 2.与国际公共部门会计准则的趋同和与澳大利亚政府 财政统计的协调，都需要准则制定机构对澳大利亚会 计准则做出改进。