澳大利亚会计准则的制订模式1

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澳大剩亚会计模式曾深受英国会计模式的影响，不过。为７适应 经济形势的变化，澳大利亚会计界经历Ｔ迅速的变革。改革以屠，澳 大利亚的会计准则制订权转移至财政部ｎ，基本确立７国际会计准则 在本国的地位，同时准则的制订程序、制订机构和入员构成得到７完 善。本文对澳大利亚会计准则制订权的变迁过程与会计环境进行分析。
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澳大利亚 会计准则的制订模式
■刘金星／文
澳大利亚采用盎格鲁——撒克逊会计模式有其历
史原因，因为它曾是英国的殖民地。英国会计模式对澳 大利亚会计的影响一直延续到２０世纪６０年代。此时， 澳大利亚的经济环境开始发生变化，会计国际趋同日 益加强。２００２年７月，欧盟第１６０６号规则“关于运用国 际会计准则”要求欧盟的上市公司最晚不迟于２００５年 采用国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）发布的准则。对会计 准则的制订负有监管和指导职责的澳大利亚财务报告 委员会（ＦＲＣ）呼吁：澳大利亚会计准则的国际化协调 不应该落后于欧洲。会计“国际标准化”运动迅速展开， 并以国际会计准则为基础，分析它的经济利益与操作 可能，进行适当修改，制订出一套澳大利亚等同国际财
２００５年１月１日，澳大利亚开始全面采用国际会计准
则作为其国内报告准则，这项举措并不令人感到震惊。因 为资本市场型的公司财务报告比信贷型的财务报告更需要 庞大而先进的会计职业界的支持，且要求会计职业界具有 国际水准。澳大利亚作为国际会计准则委员会的成员之 一，其职业界在国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）中发挥重要 作用，为其倡导国际会计准则提供了优厚的条件。澳大利 亚准则的制订权最初由职业界控制，经过漫长的博弈和变 迁，准则制订权凸显政府的主导作用，又隐含会计职业界 的影子，这种相互影响的关系使得准则的制订无论在权威 方面，还是在质量方面都有较高的可信性。 澳大利亚会计准则（ＡＡＳＳ）由澳大利亚会计研究基 金会下属的会计准则委员理事会（ＡＣＳＢ）制订。该基金 会有两个重要的职业机构：澳大利亚特许会计师协会 （ＩＣＡＡ）和澳大利亚注册会计师协会（ＡＳＣＰＡ），会计准 则经过核准后对外发布。由于澳大利亚特许会计师协会 和澳大利亚注册会计师协会对会计职业界领导权的激烈 争夺，此时的会计准则既缺乏法律环境的支持，又缺乏 政治力量的支持。自１９８４年１月以来，独立于会计职业 界的会计准则研究委员会（ＡＳＲＢ）制订的准则得到法律
务报告准则（Ａ—ＩＦＲＳＳ）。盎格鲁——撒克逊会计模式的
财务系统属于资本市场型。在国际资本市场上，该会计 模式是标准的会计模式。由于受英国传统的影响，澳大 利亚会计模式同样十分强调“真实与公允”，不过澳大 利亚的立法以及官方和民间的有关部门和组织未对 “真实与公允”的含义做出权威性的解释，使得公司主 管和会计师据此处理会计实务时有较大的斟酌空间， 无助于股东和外部相关利益人的知情与监督。因此，基 于保护股东和相关利益人利益的目的，政府必然对准 则制订进行干预与监督。