澳大利亚会计介绍4

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六、澳大利 亚会计的法 律规范
澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务 活动进行立法管理的，强调“真实与公允”。澳大利 亚公司公司法对会计的规范主要体现在：（1）公司 必须建立能够对交易事项和财务状况正确记载和解释 的会计记录，根据这种记录要能够编制出符合“真实 与公允”要求的会计报表，并且能够接受传统而正规 的统计；（2）规定了公司向全体股东及公司员工提 交会计报表的期限；（3）必须提示公司对外投资持 股的具体情况及关联子公司的状况，必须编制合并会 计报表，并对关联方交易的处理作了具体规定；（4） 在报表资料有可能被误解的情况下，必须增列有关补 充资料加以说明；（5）要求在董事报告书中说明公 司的主要经营活动、税后利润形成准备金的情况、股 票和债券发行情况、股利发放情况、坏帐的处理估价、 或有负债、董事津贴及重要的期后事项等。此外，对 审计师的聘任及会计报表的审计也作出了规定。
值得注意的是，为什么同为联邦制 结构的美国没有产生建立统一的公 司法律规范的动机呢？
答案是两国不同的企业组织和经济 结构。在美国，它的50个州对公司 事务具有基本的管辖权，联邦法规 则适用于于证券在证券交易所上市 的公司，企业活动和公司控制相对 分散。而在澳大利亚，特别是在新 南威尔士和维多利亚这些大州，公 司控制则较为集中。同时，澳大利 亚远远大小于美国的经济规模，造 成澳大利亚人从规模效益的角度认 为，与缺乏统一公司法有关的额外 成本是一种负担，这无疑也是一个 重要原因。
七、中澳会计规范体系 之比较
一、澳大利亚会计规范 体系 1、《公司法》。 2、澳大利亚证券委 员会法案。 3、澳大利亚股票交 易所制定和发布股票 上市的规则 。
二、 我国的会计规范体 系 第一层次，会计法律。 第二层次，行政法规。 第三层次，部门规章。 第四层次，部门规章。
分析澳大利亚会计
1、《公司法》。《公司法》是澳大利亚会计方面的最高 法律。 2、澳大利亚证券委员会法案。1989年，国会通过了证券 委员会法案。此法案的目的是监督《公司法》有关会计管 理规定的具体落实和建立澳大利亚会计准则委员会。法案 规定，通过建立澳大利亚会计准则委员会（AASB），制 定和发布适用于公司实体的会计准则（AASB‘S），这一 会计准则是对《公司法》有关会计制度的具体补充，同样 具有法律效力，具有强制执行力，所有公司实体必须遵循。 法案赋予会计准则委员会（AASB）以行政执法的权力。 证券委员会法案决定成立澳大利亚会计准则委员会 （AASB），对公司实体的会计工作进行指导。
AASB依据证券委员会法案进行准则的制 定工作，并受FRC的监督。AASB颁布的 会计标准体系，依据法律效力不同，可以 分为以下四个层次： 第一层次：会计准则 （Accounting Standards） 第二层次：UIG会议摘要 （UIG Abstract）。 第三层次：会计概念和政策公告 （Accounting Concepts＆ Policy statements）。 第四层次：会计指南和公告 （Accounting Guidance＆Bulletins）。
3、澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规 则，包括有关上市公司会计报表报送、财务资 料披露等会计管理原则。这些规则的执行，是 通过上市公司实体和股票交易所共同签订契约 协定来实现的。不执行上市规则的公司，可能 失去上市资格。这些规则是对《公司法》的补 充，适用于上市公司。作为澳大利亚的公司实 体，既要执行《公司法》有关会计的规定，又 要执行澳大利亚会计准则委员会颁发的会计准 则（AASB‘S），如果是上市公司，还要执行 股票交易所发布的上市公司会计规则。
三、两国会计准则制定不同
我国会计准则制定机构是财政部，属于 政府部门，民间会计团体对于会计准则制定 的影响很小。这是由我国特殊的经济环境所 决定的。由于我国国有企业占主导地位，而 国家是财务信息的主要使用者之一，会计准 则的制定就必须考虑国家对信息的需求，而 在我国这个注重集体主义的国度，由国家来 制定会计准则，从而赋予准则以强制力也许 是最佳的选择。值得深思的是，信息的使用 者自己来制定会计准则，就如同游戏者自己 制定游戏规则，这是否欠缺独立性呢？澳大 利亚虽然也是政府主导的会计准则制定模式， 但是直属于财政部的FRC不能过多干预 AASB的会计准则制定工作，财政部不能直 接对会计准则制定实施影响，从而保证了 AASB机构的独立性。
从澳大利亚会计准则制定的改革历程来看，在 1987年改革之前，澳大利亚在制定会计准则过程中， 层次复杂，机构重叠，有时重复、矛盾，甚至受阻，影 响了会计准则的实施效率与效果，从而于1988年开始 对整个会计准则制定体系进行了改革，形成了一个政府 主导的会计准则制定机制，直至现在在国内形成一套统 一的会计准则。尽管澳大利亚也有不同层次的会计规范， 但是都不得违背公司法的规定，公司法成了会计规范中 的“宪法”，同时公司法只作原则性规定，而将具体的 会计准则制定权授予AASB，AASB制定的会计准则具 有法律效力。澳大利亚会计规范体系在国内达到统一后 又逐渐向国际财务报告准则靠拢。我国目前除了财政部 制定的会计准则、制度之外，还有证券交易委员会对上 市公司的一些规定，会计法尚不能成为指导会计准则制 定的基本大法，统领整个会计规范体系，而且，我国的 会计准则与制度之间以及与一些规定之间还不乏相互冲 突和矛盾的地方，所以更有必要对我国的会计准则制定 进行规范，澳大利亚的会计准则制定经验值得我国借鉴。