澳大利亚会计介绍2

beiaizhisi

三、澳大利亚 会计准则的历 史演进
从20世纪60年代开始，澳大利亚迈出 了制定会计准则的步伐，会计准则制定机 构先后经历了“澳大利亚会计研究基金会 （AARF）”、“澳大利亚会计评审委员 会（ASRB）”和“澳大利亚会计准则委 员会（AASB）”。
（一）澳大利亚会计研究基金会（AARF） 澳大利亚会计研究基金会（ ） 1966年，ICAA和ASA联 合成立了“澳大利亚研究基金 会”（The Accounting Research Foundation,简称 AARF），其目的在于制定会 计准则，提高财务报告的信息 质量，它是澳大利亚正式制定 会计准则的第一个职业机构。
澳大利亚会计准则制定的机构及其程序图如图：
由图可见，澳大利亚在制定会计 准则的过程中，层次复杂，机构 重叠，由时重复、矛盾，甚至受 阻，影响到会计准则的实施效率 与效果。AARF是由会计职业组 织建立的，从本质上说它属于民 间机构，缺乏政府背景，与任何 民间机构制定的会计准则相似， AARF制定的AAS准则虽然具有 专业性和针对性较强的优点，但 由于它们仅对ICAA和CPAA（澳 大利亚注册会计师协会于2000年 4月又一次更名为“澳大利亚注 册会计师公会（简称CPAA）” 的会员具有约束力而缺乏法律地 位的支持，因此在推行过程中遇 到较大的阻力。
（二）澳大利亚会计准则评审委员会（ASRB） 澳大利亚会计准则评审委员会（ ）
由于AARF制定会计准则只对ICAA和ASA的成员具有约 束力，而对于广大的企业会计人员不具有任何约束力，导致 财务报告的编制与会计准则脱节，社会对会计准则和财务报 告的批评意见越来越多。当时的新南威尔士州（NSW）公 司事务委员Frank Ryan认为准则“引入真实，公正的权威概 念”的目标在没有立法机关支持以确保得到遵守的情况下是 无法实现的。Frank Walker（1981年新南威尔士州常务律师） 要求成立一个独立的委员会对授予会计准则法律地位进行评 估。ICAA和澳大利亚注册会计师公会联合向澳大利亚企业 和证券委员会递交了一份建议，表示准则评价职能应优先保 留在职业团体手中。 由于会计准则的制定和实施涉及到各方的利益，以上两 点意见没有被接受。作为妥协，1984年成立了会计准则评审 委员会（ASRB），其权利包括：确定准则的优先地位；提 议制定会计准则；对提交的准则进行评价；寻求专家意见； 听取公众意见；邀请公众提供意见；批准会计准则。 ASRB对准则内容的审议主要集中在以下四个方面：（1） 准则是否保持前后一致；（2）准则是否有逻辑性，是否建 立其系统；（3）会计信息是否具有有用性；（4）是否考虑 到准则的可实行性，即能在工作中贯彻实施。
（三）澳大利亚会计准则委员会（AASB） 澳大利亚会计准则委员会（ ） 1991年1月，根据《澳大利亚证券和投资 委员会法案》的有关规定，澳大利亚首次成立 了直接归属于政府部门监管的“澳大利亚会计 准则委员会（AASB）”，并取代ASRB。在 AASB成立的同时，PSASB专门负责制定适用 于公共部门和非公司制企业的会计准则，从而 使得澳大利亚在1991年至1999年的近10年时 间内，两个会计准则制定机构同时并存，并出 现了AAS和AASB两套会计准则，甚至还出现 了两套财务报告的框架。多种会计准则来源以 及各自制定概念框架的问题，不仅影响了会计 信息的可比性，造成了会计实务的混乱，而且 降低了澳大利亚会计准则的权威性。
1988年，在澳大利亚会计研究基金会管理委员会主 席格兰厄姆·珀瑞森（Graham Pierson）教授的主持下， 开展了对指定会计准则机构进行改革的研究，并发表了 其研究小组的报告。其提出的改革措施主要是： 1．1992年，成立两个具有广泛代表性咨询团体，分别 服务于私营部门与公共部门会计证准则制定工作。 2. 在1995年成立一个称为“澳大利亚会计准则基金会 （AASF）”的机构，该机构应独立于会计职业界、商 业企业界与政府部门，其资金亦应从广泛的来源筹集。 3. 在1995年由AASF成立一个国家级会计准则制定委员 会，命名为“会计准则委员会（ASB）”，ASB可以由 会计准则评审委员会、公共部门会计委员会和会计研究 基金会三个组织合并而成。
改革后的澳大利亚会计准则的制定及其程序图如图：
然而，遗憾的设，“珀瑞森报告”虽然赢得了会计职业界和澳大利 亚会计研究基金会的支持，但并没有赢得澳大利亚政府的同意。
经过以上改革，可以看到，澳大利亚会计准 则的制度安排已与美国基本相似，FRC相 当于美国的“财务会计基金会”FAF， AASB相当于美国的“财务会计准则委员 会”FASB，UIG相当于美国的“紧急问题 小组”EIFI。另外，澳大利亚还设立了 “AASB咨询团体”，其作用亦类似于美国 的“财务会计准则咨询委员会”FASAC。 新AASB还对澳大利亚会计准则的制定实施 了“充分程序”，这也是英美国家的影响。 与FASB不同的是，新AASB不再是纯粹的 民间机构，而是由财政部主导，具有强烈的 政府色彩。 新AASB成立后，成为澳大利亚唯一一家由 法律授权制定会计准则的机构，原先多种会 计准则来源并存的情况将不复存在，原AAS 准则和原AASB准则都在新AASB准则的旗 帜下获得统一。
四、澳大利亚 现行会计准则 与实务的主要 特点
1.澳大利亚会计最鲜明的特色就是采取 “部门中立”的态度。 2.《公司法》在澳大利亚的会计立法体系 中有着重要作用。 3.在信息披露方面，澳大利亚要求更高的 透明度和完整度，遵循的成本更高。 4.在不同会计政策的选择方面，澳大利亚 对国际会计准则中的备选方案做了限制， 如保险合同中的有关条款，符合AASB倡 导的“选择最佳国际实务的处理方法”的 理念。 5.某些会计实务上，澳大利亚有着更完整 全面的体系和更合理完善。